Бизнес, связанный с нефтью, не всегда требует огромных финансовых инвестиций и наличия серьезных связей в соответствующей области. Начинать свое дело в направлении продажи нефтепродуктов лучше с оптовой торговли, что позволит в короткие сроки добиться высокой рентабельности.

Как открыть бизнес: оптовая продажа нефтепродуктов. Основные особенности

Перед тем как приступать к открытию оптовых продаж, в том числе нефтепродуктов, учредителю следует ознакомиться с соответствующими нормативными актами, определяющие понятия и основные особенности оптовой торговли. К таким нормативным документам относится актуальный сегодня закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Перед открытием собственной компании следует изучить перспективы продажи нефтепродуктов, чтобы определить все преимущества и недостатки выбранного направления. Так, бензин, дизельное топливо, керосин, смазочные материалы, растворители и прочие разновидности нефтепродуктов однозначно востребованы большинством современных людей, поэтому как розничная, так и оптовая торговля этим товаром всегда будет иметь своего покупателя. Следующий аспект, который нужно изучить – перспективность оптовых продаж.

Как утверждают опытные участники рынка, для начинающего предпринимателя продажи любого товара оптом могут быть более выгодными в сравнении с розничной торговлей. Объяснить это можно несколькими факторами. Во-первых, оптовая торговля предполагает заключение длительных договоров с покупателями и исключает постоянный поиск путей сбыта продукции. Во-вторых, занимаясь оптовой продажей нефтепродуктов, можно стать официальным дилером определенных компаний, тем самым заняв на рынке перспективное положение.

Оптовые продажи топлива, смазочных материалов и прочих нефтепродуктов не предусматривают обязательное открытие торговой точки и заправки. Благодаря этому можно сэкономить не менее 100 тысяч рублей только на этапе создания предприятия.

Планирование должно предварять открытие бизнеса по продажам любых товаров. Составляя бизнес-план, необходимо предусмотреть уровень конкуренции, изучив существующие на рынке предложения, а также проанализировав уровень спроса. На этом этапе следует продумать, какой будет целевая аудитория, поскольку эта особенность во многом определяет общую концепцию компании. Обязательно в бизнес-план должны быть включены расчеты относительно затрат на создание бизнеса, его дальнейшее развитие и окупаемость новой компании. На основании проведенных расчетов определяют общую сумму инвестиций для открытия предприятия, сделав вывод о будущих источниках финансирования нового бизнес-проекта. К примеру, если собственных средств предпринимателя недостаточно, он может прибегнуть к банковскому кредитованию.

Одна из наибольших сложностей, которые ожидают основателей предприятие по оптовым продажам – резкие колебания цен на нефтепродукты, что существенно влияет не только на прибыль, но и уровень спроса. В связи с этим для того чтобы предотвратить убытки, вызванные такими тенденциями, необходимо следить за основными событиями в выбранном сегменте рынка и уметь использовать полученные данные на пользу компании.

Этапы основания бизнеса по оптовой продаже нефтепродуктов

Одним из первых этапов открытия бизнеса по оптовой продаже нефтепродуктов будет аренда или приобретение помещения. Сразу необходимо определить, будет ли сразу необходимо хранилище для нефтепродуктов или в этом не будет потребности. В частности, оптовые поставщики нередко используют возможность хранения закупленных партий товара на нефтеперерабатывающем заводе, после чего продукция может сразу отправляться покупателю. При такой организации работы достаточно будет аренды небольшого офиса для руководителя и других сотрудников, важно также позаботиться об обеспечении бесперебойной доставки продукции покупателю. В дальнейшем, для того чтобы сократить расходы на размещение нефтепродуктов на нефтеперерабатывающем заводе, можно открыть собственное помещение для их хранения. Это потребует немалых вложений, однако при активных оптовых продажах все затраты быстро окупятся.

Что касается транспортных расходов, для оптовых продаж и доставки нефтепродуктов понадобится специальная транспортная техника – бензовозы. Поскольку такие машины имеют немалую стоимость и их приобретение может стать слишком затратным для начинающего предпринимателя, есть возможность в первое время арендовать транспорт вместе с водителем. Кроме автомобилей, продажа и доставка топлива потребует закупки специального оборудования, в том числе насосов, шлангов и счетчиков.

Персонал для предприятия, занимающегося оптовыми продажами нефтепродуктов, может быть небольшим: при отсутствии собственного нефтехранилища можно ограничиться наймом в штат одного или двух менеджеров по связям с поставщиками и поиску клиентов. Бухгалтера, водителя и некоторых других сотрудников на этапе открытия компании можно привлекать по необходимости на основе аутсорсинга. Правда, все сотрудники, непосредственно контактирующие с товаром, должны иметь опыт работы с нефтепродуктами и быть должным образом обучены во избежание возникновения опасности для окружающей среды и людей. Рассчитав необходимое для работы предприятия количество сотрудников, следует выяснить, какой уровень заработной платыбудет актуален в этой области. Как правило, в среднем квалифицированным сотрудникам по доставке топлива, а также опытным менеджерам по продажам следует предложить достаточный уровень зарплаты – от 15 тысяч рублей и выше, что позволит наполнить штат грамотными и опытными специалистами.

Закупка бензина и других видов топлива, а также прочих товаров, относящихся к категории нефтепродуктов, должна проводиться с учетом существующих тенденций и требований к качеству продукции. Так, очень важно выбрать надежного производителя, продукция которого будет удовлетворять требованиям будущих покупателей.

Продвижение компании при оптовой продаже нефтепродуктов будет более простым по сравнению с розничной торговлей. Так, для бензина, топлива, смазочных материалов и другой подобной продукции основными покупателями будут небольшие автозаправки и специализированные магазины. Конкретная целевая аудитория компании будет зависеть преимущественно от изначального направления деятельности.

Так, если предприятие будет заниматься мелким или средним оптом, основными покупателями продукции могут стать обычные потребители и малые специализированные компании. В этом случае лучшими методами продвижения будут размещение рекламы в интернете, вывеска, баннеры и другие виды наружной рекламы. Чтобы рассчитывать на контракты с крупными сетевыми заправками и специализированными магазинами, продающими смазочные материалы и другие сопутствующие товары, следует вначале заработать определенный имидж в выбранной области, заняв преимущественное положение в выбранной деятельности.

Официальная регистрация компании

Для того чтобы открыть предприятие по оптовой продаже нефтепродуктов, обязательно необходимо оформление одной из существующих организационных форм. Выбор конкретной из них будет зависеть от особенностей деятельности компании, в частности от того, будет ли она предлагать малый, средний или крупный опт. Поскольку торговля нефтепродуктами относится к серьезной деятельности, открывая предприятие такого рода, предпочтительнее зарегистрировать юридическое лицо. Таким образом, оформив статус ООО, можно рассчитывать на сотрудничество с крупными предприятиями, в том числе международными, что в будущем даст значительно большие перспективы. Кроме того, фирмам, имеющим форму юридического лица, представляется больше возможностей стать официальными дилерами известных в своей отрасли компаний – производителей нефтепродуктов.

Получение статуса ООО требует выполнение ряда обязательных условий:

• заполнение специальной формы заявления по установленной форме с указанием направления деятельности и личной информации обо всех учредителях. В заявлении обязательно указывают вид деятельности по действующему классификатору ОКВЭД;
• внесение уставного капитала в размере от 10 тысяч рублей;
• предоставление определенного нормами ФНС пакета документов, среди которых паспорта и ИНН всех учредителей, решение о создании ООО и назначении руководителя, протокол собрания учредителей при наличии нескольких владельцев и некоторые другие;
• уплата государственной пошлины, размер которой составляет 4 тысячи рублей, в любом отделении банка;
• подача заявления и установленного пакета документов и ожидание подтверждения от специалистов на протяжении 14 дней.

Если, открывая бизнес по оптовой продаже нефтепродуктов, его учредитель планирует организовать незначительную предпринимательскую деятельность, он может сразу перейти на упрощенную форму налогообложения, заполнив соответствующее заявление.

В отличие от формы ИП для ООО обязательным будет оформление расчетного счета, который будет содержать платежные реквизиты компании. Благодаря наличию расчетного счета возможно осуществление финансовых операций безналичным способом. Для того чтобы получить его, обращаются в банк, предоставив подтверждение регистрации ООО и подав все учредительные документы, а также договор об аренде или получении в собственность помещения, бухгалтерскую отчетность за последний период и прочие документы, которые может запросить банк.

Обязательным для ООО будет и заказ печати предприятия, что отличает эту форму от индивидуального предпринимательства.

Таким образом, оптовая продажа нефтепродуктов перспективна и интересна, в особенности для опытных бизнесменов. Начинающим предпринимателям рекомендуют начинать эту деятельность с мелкооптовой торговли, характеризующейся меньшими рисками и не столь значительными финансовыми вложениями.

Июн 8, 2017 Сергей

Организации, насчитывающие большое количество транспортных средств и имеющие собственные емкости для хранения ГСМ, приобретают нефтепродукты для собственных нужд в больших количествах. Иногда возникают ситуации, когда такие организации реализуют излишки ГСМ другим организациям или частным лицам.

Следует обратить внимание на то, что приобретенные ГСМ могут быть учтены на счете 10 «Материалы» только в том случае, если они предназначены для заправки собственного автотранспорта. Если же организация осуществляет деятельность по реализации ГСМ сторонним организациям, то приобретенные ГСМ следует учитывать на счете 41 «Товары» .

В случае, когда реализуются ГСМ, первоначально учтенные на счете 41 «Товары» , то реализация отражается на счете 90 «Продажи» , если же реализуемые ГСМ были учтены на счете 10 «Материалы» , то для учета реализации следует применять счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Нами уже упоминалось, что учет ГСМ в организации следует организовать таким образом, чтобы обеспечить его раздельный учет по видам, местам хранения, материально-ответственным лицам. Для этого следует открывать субсчета второго, третьего, а в случае необходимости и более высоких порядков.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции являются операционными расходами.

В соответствии же с пунктом 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров являются операционными доходами организации.

Реализация излишних ГСМ будет являться в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом налогообложения НДС, поэтому при реализации организации следует начислить НДС на сумму реализованных ГСМ.

Согласно статье 181 НК РФ автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами. Объектом налогообложения акцизами согласно пункту 1 статьи 182 НК РФ признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поэтому при реализации ГСМ, приобретенных ранее, объекта налогообложения акцизами не возникает.

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отражена реализация излишних ГСМ
		Начислен НДС с суммы реализации
		Списана учетная стоимость реализованных ГСМ
		Отражено поступление денежных средств от покупателя
		Отражена сумма прибыли от реализации ГСМ

Нередко возникают вопросы о том, нужна ли организации, реализующей излишки ГСМ, на осуществление данного вида деятельности.

В настоящее время лицензирование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, содержится в статье 17 данного Закона, и такого вида деятельности, как реализация нефти, газа и продуктов их переработки он не содержит.

Но данный перечень содержит такой вид деятельности, как хранение нефти, газа и продуктов их переработки. Таким образом, организация, приобретающая ГСМ для собственных нужд и осуществляющая их хранение в собственных емкостях, должна иметь лицензию на осуществление данного вида деятельности.

Положение о лицензировании деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2002 года №637 «О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки».

Лицензирование деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки осуществляет Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору, что установлено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 года №401 «О Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору».

Более подробно с вопросами, касающимися учета горюче-смазочных материалов, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Горюче-смазочные материалы».

Если вы занимаетесь исключительно реализацией ГСМ на территории РФ, согласно закону от 4 мая 2011 г. № 99 вам не нужно оформлять специальную лицензию. Оформление специального разрешения необходимо лишь в том случае, если вы осуществляете хранение взрывоопасных веществ. Служба, осуществляющая контроль над данными видами деятельности (Ростехнадзор), дала следующее пояснения по данному вопросу: если на объекте осуществляется хранение и транспортировка бензина и дизельного топлива, он подлежит регистрации и обязан иметь лицензию на эксплуатацию ГСМ, тогда как сама по себе реализация топлива лицензирования не требует.

Что же касается акциза, предпринимателям, имеющим дело с топливом, стоит знать о том, что в список подакцизной продукции входит бензин, дизельное топливо, а также моторные масла. Плательщиками акциза при этом считаются юридические лица, ИП и лица, становящиеся плательщиками налога вследствие перемещения соответствующей продукции через границу. Если же лицо не является производителем ГСМ, не осуществляет импорт на территорию РФ, не является обладателем специального свидетельства на переработку бензина, а лишь занимается розничной торговлей купленных ГСМ, оно не будет являться плательщиком акциза.

Итак, если вы занимаетесь транзитной реализацией, хранением или производством топлива, вам не нужно оформлять лицензию.

Однако, несмотря на то, что лицензия на реализацию ГСМ не нужна, владельцам фирм все же стоит озаботиться получением специального документа - свидетельства на реализацию горюче-смазочных материалов. И хотя он не является обязательным, его наличие может стать существенным преимуществом. Так, большинство поставщиков считают обладателей данного документа более надежными партнерами для своих фирм.

ВВЕДЕНИЕ

Еще несколько лет тому назад торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) была распространена в сфере довольно узкого круга предприятий и организаций. Однако в настоящее время в силу своей практически 100-процентной ликвидности и высокой рентабельности данный вид предпринимательской деятельности превратился в один из самых популярных. Множество предприятий и организаций, никогда ранее не занимавшихся торговлей ГСМ, оказались вовлеченными в этот процесс. Поэтому у многих организаций возникают вопросы, связанные с особенностями правового регулирования и налогообложения деятельности по производству и реализации ГСМ.

РЕАЛИЗАЦИЯ ГСМ ЧЕРЕЗ АЗС В РОЗНИЦУ И ОПТОМ. ТАЛОНЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ БЕНЗИНА

Традиционная автозаправочная станция - это АЗС с подземным расположением резервуаров для хранения топлива, технологическая система которой характеризуется разнесением резервуаров и топливораздаточных колонок.

Автозаправочные станции, являясь по сути своей предприятиями розничной торговли, то есть предприятиями, реализующими товар конечному потребителю за наличный расчет, нередко продают его и юридическим лицам по безналичному расчету.

В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи покупателю передается товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Реализация нефтепродуктов осуществляется либо за наличный расчет, либо с применением кредитных карт, либо по безналичному расчету с предварительной продажей талонов.

Оптовая реализация горюче-смазочных материалов, как правило, осуществляется промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям для использования, прямо или косвенно связанного с предпринимательской деятельностью.

Юридические лица, приобретая ГСМ, принимают их к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы по фактической себестоимости.

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 <**> под фактической себестоимостью приобретения ГСМ следует понимать сумму фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а именно:

Контрактную стоимость ГСМ;

Суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ГСМ;

Таможенные пошлины и иные аналогичные платежи, невозмещаемые налоги;

Вознаграждения, уплаченные посредникам, через которых приобретались ГСМ;

Затраты по заготовке и доставке ГСМ до места их использования, включая расходы по страхованию;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ГСМ.

Следует обратить особое внимание предприятий, занимающихся перепродажей ГСМ, на порядок учета расходов по заготовке и доставке ГСМ, связанных с их приобретением.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 предприятия торговли имеют право включать расходы по заготовке и доставке товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, как в состав стоимости приобретения (покупной стоимости), так и в состав издержек обращения (расходов на продажу). Поэтому организация, которая занимается перепродажей ГСМ, при формировании своей учетной политики должна зафиксировать в ней принятый способ отнесения расходов по заготовке и доставке приобретаемых ГСМ.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учет нефтепродуктов и сопутствующих товаров, приобретенных для перепродажи, осуществляется на счете 41 "Товары".

Автозаправочные станции, занятые розничной торговлей, в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 могут учитывать приобретенные для последующей перепродажи товары либо по покупным, либо по продажным ценам.

Если приобретенные горюче-смазочные материалы учитываются по стоимости приобретения, их оприходование и списание отражается в учете АЗС проводками:

Оприходованы полученные горюче-смазочные материалы и сопутствующие товары;

Учтен "входной" НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика;

Оплачен счет поставщика нефтепродуктов;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- "входной" НДС по реализованным ГСМ предъявлен к вычету;

Списана себестоимость ГСМ (по покупной цене).

Если горюче-смазочные материалы учитываются по продажным ценам, принятие их к учету отражается так же, но разница между стоимостью приобретения ГСМ и их стоимостью по продажным ценам относится на счет 42 "Торговая наценка" проводкой:

На сумму торговой наценки.

При реализации товаров, учтенных по продажным ценам, их стоимость (с учетом торговой наценки) списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90-2, а торговая наценка сторнируется:

- (сторно) на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным ГСМ.

Согласно п. 8 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Поэтому сумма начисленных акцизов при оприходовании ГСМ, проданных в розницу, входит в фактическую себестоимость этих товаров.

Пример. На АЗС от поставщика поступил бензин автомобильный с октановым числом 80 в количестве 20 тонн общей стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 18% - 36 000 руб.). АЗС имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, предусматривающее оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

В соответствии с принятой на АЗС учетной политикой товары учитываются по продажным ценам. Продажная стоимость определена в размере 354 000 руб.

В бухгалтерском учете АЗС оприходование и реализация ГСМ отражены проводками:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оприходованы нефтепродукты;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

36 000 руб. - учтен "входной" налог на добавленную стоимость;

Дебет 41 "Товары" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по акцизам"

49 200 руб. (2460 руб. х 20 тонн) - начислен акциз (сумма зависит от качества нефтепродуктов (октанового числа бензина));

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51 "Расчетные счета"

49 200 руб. - перечислена в бюджет сумма акциза;

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

154 000 руб. - отражена торговая наценка на приобретенные ГСМ;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

236 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

36 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;

354 000 руб. - получена выручка от реализации ГСМ;

54 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

403 200 руб. (200 000 + 49 200 + 154 000) - списана стоимость ГСМ по продажным ценам;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

50 800 руб. (354 000 - 54 000 - 403 200 + 154 000) - определен финансовый результат от продажи бензина.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, оформляемые АЗС при оптовой и розничной продаже горюче-смазочных материалов, учитываемых по покупным ценам.

Общая схема бухгалтерских проводок по учету реализации нефтепродуктов в розницу за наличный расчет выглядит следующим образом:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

Списана на себестоимость покупная цена горюче-смазочных материалов;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Определен финансовый результат от реализации горюче-смазочных материалов.

Зачастую при реализации ГСМ на автозаправочной станции для расчетов применяются пластиковые банковские карты.

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" безналичные расчеты посредством кредитных карт проводятся через контрольно-кассовую технику.

Поскольку при реализации нефтепродуктов по кредитным картам денежные средства поступают не в кассу АЗС, а на ее расчетный счет, дата фактического зачисления денежных средств на расчетный счет не всегда совпадает с датой осуществления расчетов между покупателем и АЗС. Поэтому до зачисления денежных средств на расчетный счет АЗС сумму выручки от реализации нефтепродуктов следует отражать на счете 57 "Переводы в пути".

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров по кредитным картам выглядит следующим образом:

Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

Отражена стоимость реализованных товаров, оплаченных по кредитным картам;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути"

Получена на расчетный счет сумма денежных средств за реализованные товары.

Отдельно остановимся на вопросе, связанном с оформлением продажи нефтепродуктов за наличный расчет индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению у покупателя, является счет-фактура.

Вместе с тем при розничной реализации ГСМ на автозаправочной станции, как правило, пробивают только кассовый чек. Однако наличие только кассового чека допускается п. 7 ст. 168 НК РФ только при реализации товаров за наличный расчет непосредственно населению: требования НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, полученный на АЗС покупателем кассовый чек сам по себе не может являться достаточным условием для принятия к вычету "входного" НДС, уплаченного при приобретении ГСМ. Если бензин на автозаправочной станции приобретает за наличный расчет юридическое лицо (представитель юридического лица) или индивидуальный предприниматель, который является плательщиком НДС, продавец АЗС должен выдать не только кассовый чек, но и счет-фактуру.

Показания контрольных лент контрольно-кассовой техники (ККТ) предприятия-продавцы должны ежедневно регистрировать в книге продаж. Но при этом п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84), установлен следующий порядок.

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, также должны быть зарегистрированы в книге продаж. Показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При реализации нефтепродуктов по талонам АЗС заключает с покупателем - юридическим лицом договор купли-продажи, согласно которому покупатель вносит на расчетный счет АЗС денежные средства в обмен на талоны, по которым в дальнейшем осуществляется заправка автомобилей.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, оформляемые АЗС при реализации горюче-смазочных материалов юридическим лицам по договору поставки на условиях предоплаты (по талонам):

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Получены денежные средства в счет последующей поставки горюче-смазочных материалов;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен налог на добавленную стоимость с суммы полученного аванса;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

Отражена выручка от продажи горюче-смазочных материалов;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Принята к вычету сумма начисленного с полученного аванса НДС (в пределах суммы НДС, начисленной при отгрузке ГСМ);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Зачтена сумма ранее полученного аванса.

Талоны на бензин продавец (АЗС) учитывает на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности":

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности"

Оприходованы талоны на бензин;

Кредит 006 "Бланки строгой отчетности"

Талоны списываются по мере выдачи покупателям.

АЗС самостоятельно разрабатывает формы талонов на отпуск ГСМ.

Разработанные предприятием формы бланков талонов должны быть утверждены приказом по учетной политике. Форма талона должна содержать следующие реквизиты:

Наименование формы, например "Талон на отпуск ГСМ";

Наименование и печать предприятия, которому принадлежит АЗС;

Подпись руководителя предприятия, которому принадлежит АЗС;

Измерители хозяйственной операции.

В настоящее время существует множество видов талонов, которые можно условно разделить на три основные группы.

1. Количественно-суммовой талон, в котором указаны марка, количество и стоимость топлива. Такой талон является обязательством фирмы отпустить определенное количество ГСМ указанной марки по конкретной цене.

2. Количественный талон, в котором указаны марка и количество топлива, то есть обязательство отпустить определенное количество ГСМ конкретной марки.

3. Стоимостный талон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона.

При предъявлении этого талона предприятие обязуется отпустить топливо конкретной марки на определенную сумму по цене, которая будет действовать на момент отоваривания талона.

При получении талонов на отпуск ГСМ покупатель получает право на приобретение топлива. Договор, согласно ст. 458 ГК РФ, может считаться исполненным только тогда, когда право собственности на товар (топливо) перейдет к покупателю. Таким образом, момент исполнения обязательства по договору совпадает с моментом отпуска ГСМ покупателю.

Талон в данном случае выступает в качестве товарораспорядительного документа.

Оператор АЗС ежедневно сдает отчет по полученным в оплату за реализованный бензин талонам. На стоимость отпущенного топлива производится списание аванса.

Стороны в договоре должны определить период времени (день, неделя, декада, месяц), по истечении которого производится выверка данных об отпущенных и полученных ГСМ. На основании выверки стороны составляют акты приема-передачи товара, в которых подтверждаются количество, марка и стоимость реализованных ГСМ. Одновременно с этим продавец выдает покупателю счет-фактуру.

Вместе с тем в соответствии с Гражданским кодексом РФ стороны могут самостоятельно определять в договоре момент перехода права собственности на товар.

Распространенной является ситуация, когда право собственности на ГСМ переходит от продавца к покупателю в момент получения им талонов.

В этом случае продавец оказывает покупателю услуги по хранению ГСМ. При заключении такого договора талон на отпуск ГСМ является сохранной распиской (ст. 887 ГК РФ) и обязательно должен иметь количественно-суммовое выражение.

Общая стоимость договора в этом случае состоит из двух частей: стоимости ГСМ и стоимости услуг по хранению ГСМ. Стоимость услуг по хранению ГСМ может определяться в договоре как процент от суммы оплаченного топлива или в виде фиксированной суммы.

Акт приема-передачи ГСМ составляется в момент получения покупателем талонов. Акт о выполненных услугах по хранению составляется после получения покупателем всего количества ГСМ.

Одновременно с подписанием актов продавец передает покупателю счет-фактуру на реализованные ГСМ и счет-фактуру на оказанные услуги по хранению.

Некоторые АЗС предоставляют возможность приобретать бензин по талонам и физическим лицам. Физическое лицо производит платеж в кассу предприятия и получает талоны на отпуск определенного количества бензина по оговоренной цене. Кассовый чек пробивается только при получении от покупателя денег. При реализации талонов на бензин физическим лицам через кассовый аппарат талон может быть только количественно-суммовым.