Информация обновлена:

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

По строке 1150 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

• для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;
• для объектов внешнего благоустройства, лесного или дорожного хозяйства;
• для музейных экспонатов;
• для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в строке 1150 баланса отражают их первоначальную стоимость.

Если основное средство стоимостью не дороже 40 000 рублей вы учитываете в составе МПЗ, то начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость спишите на расходы при вводе в эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливают:

• на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;
• если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект зачислен в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не игрет.

ООО «Пассив» приобрело станок и 5 апреля отчетного года зачислило его в состав основных средств. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Пример. Начисление амортизации.

ООО «Пассив» продало станок 5 августа отчетного года. Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему полностью.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02

Начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

• линейный метод;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Обратите внимание: в налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

С 1 января 2017 года действует новый ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)», принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

Прямой и обратный переходные ключи между новым и старым ОКОФ ОК 013-94, действующим до 1 января 2017 года, установлены приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458.

В соответствии с новым ОКОФ установлены следующие укрупненные группы однородных объектов:

• жилые здания и помещения;
• здания (кроме жилых)
• сооружения;
• расходы на улучшение земель;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
• прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
• транспортные средства;
• системы вооружений;
• культивируемые биологические ресурсы;
• культивируемые растительные ресурсы.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Указанная Классификация до 1 января 2017 года могла использоваться и для целей бухгалтерского учета, о чем было конкретно сказано в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

С 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 данного постановления утратил силу (постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640). Однако пересчитывать сроки полезного использования имущества, принятого на учет до этой даты, не требуется (см. письма Минфина от 14 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/66701, от 8 ноября 2016 г. № 03-03-РЗ/65124, от 6 октября 2016 г. № 03-05-05-01/58129).

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства устанавливается на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В пункте 20 этого документа сказано, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых (например, указанных в технических документах по нему) и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример. Линейный метод начисления амортизации.

В декабре 2015 года АО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определите годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

В балансе «Актива» за 2016 год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб. (240 000 руб. - 4000 руб. х 12 мес.).

В налоговом учете амортизацию можно начислять начиная с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример. Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» должен был делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за 2016 год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.

Во второй год годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 - 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

3200 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично - от остаточной стоимости станка на начало каждого года.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Пример. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Снова вернемся к примеру со станком.

Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 5 лет: 15 лет × 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

6666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за 2016 год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 - 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года: 15 лет × 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

5333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.

Пример. Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

В сентябре отчетного года АО «Актив» приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был зачислен в состав основных средств в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

10 800 руб. - начислена амортизация станка.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 - 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т. д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.

Он рассчитывается так:

Срок полезного использования нового объекта вы должны определить по методике, утвержденной пунктом 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец указывает в документах на проданное основное средство.

Пример. Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации.

В сентябре 2015 года АО «Актив» приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был зачислен в состав основных средств в ноябре 2015 года.

Нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 - 6), или 48 месяцев (4 года × 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе «Актива» за 2015 год по строке 1150 указывают остаточную стоимость станка в сумме 118 тыс. руб. (120 000 руб. − 2499,6 руб.).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать. Если этот срок составляет менее 12 месяцев, то объект к основным средствам не относится.

Как начислить амортизацию по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример. Амортизация по расконсервированному основному средству.

На балансе АО «Актив» числится станок. Он куплен и зачислен в состав основных средств в январе 2011 года. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2018 года (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) × 100% = 1,19%.

В сентябре 2006 года станок был законсервирован.

Период консервации - 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2018 года.

Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример. Модернизация основного средства.

В отчетном году ООО «Пассив» купило компьютер. Срок его полезного использования - 3 года. В следующем году компьютер был модернизирован.

По Классификации срок использования ЭВМ - свыше 2 до 3 лет. «Пассив» не может увеличить срок полезного использования компьютера. Больший, чем 3 года, срок установить уже нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример. Амортизация по модернизированному основному средству.

В прошлом году АО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - свыше 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен «Активом» в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В отчетном (текущем) году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. - 48 000 руб.) × 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет при начислении амортизации

Выбранный метод начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) вы должны применять в течение всего срока использования основных средств. В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть закреплен в каждой из учетных политик.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый метод амортизации - это позволит избежать двойной работы. С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Способ отражения расходов по амортизации

Что понимается под амортизационными отчислениями, мы рассказывали в нашей . О том, как амортизация отражается в бухгалтерском учете и отчетности, расскажем в этом материале.

Амортизация в бухучете

Амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляют по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А вот дебетуемый счет зависит от того, каким видом деятельности занимается организация, от ее структуры и особенностей , а также от того, где используется амортизируемое имущество. В зависимости от этого начисляемая амортизация может отражаться по дебету следующих счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 20 «Основное производство»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Расходы на продажу» и др.

Поясним сказанное на примере. Предположим, торговая организация начисляет амортизацию по товарному знаку: Дебет счета 44 — Кредит счета 05.

А если производственное предприятие начисляет амортизацию оборудования, занятого изготовлением определенного вида продукции: Дебет счета 20 — Кредит счета 02.

Если же, к примеру, грузовой автомобиль занят исключительно в процессе строительства здания, амортизация по автомобилю будет включаться в первоначальную стоимость такого здания, которая формируется на счете 08: Дебет счета 08 - Кредит счета 02.

Амортизация: прямые или косвенные расходы?

Отличие прямых затрат от косвенных мы рассматривали в . Напомним, что прямые - это такие затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, а потому могут быть напрямую включены в его себестоимость. В противном случае расходы считаются косвенными. Так и амортизация: если она относится к производству конкретного вида продукции, не требует распределения, а прямо включается в себестоимость продукции, она будет считаться прямой. Если, к примеру, это амортизация общецехового оборудования, которое используется при производстве нескольких видов продукции, то такую амортизацию придется распределить пропорционально какой-либо базе (к примеру, зарплате производственных рабочих). Такая амортизация будет считаться косвенным расходом.

Амортизация: постоянные или переменные затраты?

Мы рассказывали в нашем отдельном материале о том, . С точки зрения зависимости величины амортизационных отчислений от объема производства, можно сказать, что переменными расходами могут считаться амортизационные отчисления, рассчитываемые по объектам ОС и НМА при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.п.18, 19 ПБУ 6/01 , п.п.28, 29 ПБУ 14/2007 ). А амортизация при иных способах ее начисления с определенной долей условности может быть названа постоянным расходом. Несмотря на то, что при иных вариантах начисления амортизация ОС и НМА не зависит от объема производства, постоянной из месяца в месяц ее величина будет только при использовании линейного метода.

Где отражается амортизация в балансе?

Амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту пассивных счетов 02 и 05 соответственно. А где амортизация в балансе отражается? Ответ на вопрос, как отразить амортизацию в балансе, содержится в ПБУ 4/99. Там указано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99 ). Иными словами, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она уменьшает стоимость амортизируемого имущества, по которому начислена. Так, амортизация ОС в балансе уменьшает стоимость ОС, т. е. в балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, которую рассчитывают так: Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» — Кредитовое сальдо по счету 02.

Соответственно, «нематериальные» амортизационные отчисления в балансе уменьшают стоимость НМА, т. е. нематериальные активы также отражают по остаточной стоимости. Ее находят путем вычитания из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитового сальдо счета 05 на ту отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс.

Амортизация в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах амортизация может быть отражена по разным строкам. Зависит это от того, каким образом она начислялась в бухгалтерском учете. При этом величина амортизационных отчислений зачастую входит в общую сумму строки, т. е. отдельно не выделяется.

К примеру, амортизация ОС или НМА, используемых в процессе оказания услуг, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). По этой же строке отражается часть амортизации производственного оборудования, которая приходится на реализованную часть произведенной с помощью такого оборудования готовой продукции. Амортизация в торговой организации может быть отражена по строке 2210 «Коммерческие расходы», а амортизация имущества, предоставляемого в аренду на несистематической основе - по строке 2350 «Прочие расходы».

О том, как правильно отражается амортизация основных в балансе средств, написано немало материалов, и неудивительно, ведь во многом от этого зависит корректность отчетности организации. Правильное составление документации позволяет аналитикам сформировать точную картину финансового положения в фирме, что, в свою очередь, служит базой для принятия правильных управленческих решений.

Ничего не упускаем из внимания!

Правильно отраженная амортизация основных средств в балансе позволяет точно понять, как велика прибыль организации, насколько большие суммы нужно внести в отчет. От этого зависит, какие результаты покажет финансовый анализ, на основании которого можно будет делать выводы о рентабельности предприятия. Кроме того, именно амортизация основных средств в балансе - значащий фактор. От этого довольно сильно зависит финансовый леверидж организации.

Почему так важно, насколько корректно амортизация отражается в балансе? Взаимосвязь следующая: балансовая информация позволяет делать выводы о том, насколько организация платежеспособна. А она будет корректна только в том случае, когда правильно вписана в отчетность амортизация в бухгалтерском балансе, сопровождающая рекапитализацию части фирмы.

Общие положения

Вопросы правильного начисления и отражения в балансе амортизации были рассмотрены в материалах, опубликованных МСФО. Из этих публикаций следует, что амортизация - процесс учетный. Его основная задача - выявить срок полезного применения ОС, распределить цену ОС по этому периоду. Понятие амортизируемого объекта в этих основополагающих материалах, объясняющих, где в балансе амортизация, основано на активах, оценке их значимости. С точки зрения экспертов, активы - это то, что для фирмы является методом получения прибыли в заданном временном промежутке.

Аналитики предложили для более точной оценки амортизации разбивать подлежащие изучению объекты на компоненты. Это позволило добиться более высокой точности расчетов. При этом отдельный компонент должен отдельно амортизироваться, если цена на него относительно общей стоимости довольно значительная. В некоторых случаях подобный подход использовать невозможно, но если его использование реально, тогда он становится обязательным. Впрочем, это не значит, что активы фирмы должны делиться, по крайней мере в ситуации, когда нет особенного значения для отражаемых в отчетах показателей.

С чего начнем?

Как следует из упомянутого документа МСФО, в первую очередь фирма принимает решение в пользу выбора конкретной суммы - первоначальной цены ОС. Выбор производится при учете значимых компонентов, из которых по каждому будет начисленная амортизация в балансе.

Пример: если необходимо рассмотреть самолет, его можно подразделить на кресла и корпус, вентиляционную систему и двигатели. Для каждого отдельного компонента выводят свой срок эксплуатации. На этот период и начисляется амортизация. В балансе строка отражает показатели не для этого компонента, а для всего объекта в целом, то есть для самолета. Применять такой порядок рекомендовано как в случае, когда все компоненты и объект в целом - это владения фирмы, так и при оформлении договора аренды, при котором объект числится на балансе реального владельца, а не арендатора.

Отдельная история

Возможна такая ситуация, когда есть некоторый объект ОС, разбитый на несколько компонентов, и анализ по каждому из них показывает одинаковые временные промежутки для отражения амортизации в балансе, а также теория рекомендует применять одинаковые методики расчетов. При подобном совпадении допускается группировка сходных объектов. Период эксплуатации объекта зависит:

• от временного интервала, запланированного фирмой для использования объекта;
• от числа производственных единиц, аналогичных, запланированных к получению в ходе эксплуатации объекта.

Вместе? По отдельности?

В том случае, когда для компонентов объекта ОС было решено отражать амортизацию (статья баланса: ОС = Д 01 - К 02) по отдельности, тогда аналогичный подход нужно практиковать и к прочим частям объекта, включающим в себя элементы, по факту не существующие.

По какой схеме амортизировать подобную остаточность? Для этого сперва анализируют потребительский режим, оценивают приблизительные сроки эксплуатации всех составных частей объекта ОС. Компания вправе по отдельности заняться амортизацией компонентов, чья первоначальная цена относительно себестоимости в целом представляет незначительную сумму. В то же время нужно помнить: фактически не найти, где в балансе отражается амортизация, так как по правилам бухгалтерского учета в 120-ой строке нужно вписать стоимость, из которой уже вычтены показатели амортизации.

Счета, амортизация, правила: как это работает?

Еще один важный момент, связанный с тем, в какой строке баланса амортизация отражается, а где про нее не должно быть упоминаний. В любой организации принимается учетная политика. За ее формирование обычно ответственен главный бухгалтер предприятия. В учетной политике необходимо уточнить, каким методом начисляется амортизация. Этот документ закрепляет подход к вопросу и регламентирует аккумуляцию амортизации в строке баланса, отражающей по счету 02 кредит.

В целом правильно заполненный баланс, как выше уже было указано, не отражает напрямую суммы, начисленные в качестве амортизации. В балансе вместо этого вписываются активы только в качестве остатков после вычета амортизационных величин. Счет 01 ответственен за первоначальную цену объектов, а кредит 02 показывает, что останется после износа. Баланс также содержит показатель разности начисленного износа и начальной цены. Эту величину вписывают в сальдо по счету 02. Для этого предназначена строка № 1150. Описанный принцип был введен в применение не случайно. Как правило, лица, для которых предназначены финансовые отчеты, заинтересованы увидеть, насколько в реальности велики активы в каждый конкретный момент времени.

Учет и отчет

Где в балансе отражается амортизация? Фактически она учитывается на счете 02, но не отражается напрямую. Параметры этого счета таковы, что он считается регулирующим. Это означает, что самостоятельного значения у счета нет. Такой статус накладывает определённые ограничения: допускается использование материала только при наличии данных со счета 01, то есть основного. Именно на нем можно найти, какова была в начале стоимость объекта, в дальнейшем уменьшенная на величину амортизации.

Отдельная группа активов - нематериальные - не может отражаться на 01 счете, для нее предназначен 04-й. В целом логика расчета и отражения изменений здесь сходная, а амортизация в балансе показана счетом 05, на котором можно видеть, как велик был износ, начисленный на средства. В то же время напрямую увидеть амортизацию на балансе не представляется возможным. Данные, получаемые в ходе бухгалтерских расчетов, не фиксируются сами по себе, так как необходимо отражать активы в балансе, амортизация же таковыми не является, но важна в формировании себестоимости и определении затрат, связанных с производственным процессом.

Расходы и амортизация

Цена продукта, производимого компанией, напрямую зависит не только от вложенных материалов, но и от износа имущества фирмы, вносимого в конечную стоимость. Исходя из этого, чтобы сформировать затраты правильно, нужно оценить издержки обращения, а также движение средств по счетам, привязанным к основным производственным процессам. Это счета под номерами 20, 26, 44. Все они являются бухгалтерскими проводками и позволяют делать оценку и отражение амортизации в балансе, пусть и не напрямую. Информацию помещают на затратные счета ДТ 20, 26, 44, а также КТ 02.

Затраты: постоянные, переменные, косвенные, прямые

То, каков будет износ, крайне мало зависит от производственных объемов и их изменений. Это позволяет отнести начисления по износу к постоянным тратам. Фирма принимает решение в пользу конкретной методики начисления средств и ежемесячно учитывает одну и ту же величину. Это означает, что при выпуске сотни единиц продукта на амортизацию делают отчисления такие же, как и выпуская тысячу штук.

По действующим в нашей стране в настоящее время законам предпринимателей не ограничивают в том, куда и как относить затраты. При желании можно конкретную статью квалифицировать как косвенную, а другую назвать прямой, можно сделать наоборот. Этому посвящена 25-я глава Налогового кодекса, но конкретных разъяснений или правил работы в ней пока еще нет. Налогоплательщик может самостоятельно принять решение и настроить бухгалтерский учет так, как ему выгодно. На практике начисление по износу практически всегда классифицируют как косвенные расходы.

Как подружиться с налоговой?

Но вот когда на предприятие приходят налоговики с проверкой, многие из них любят выставлять претензии как раз по этой статье. Предпринимателю следует заранее продумать мотивацию введённой им градации, причем такую, чтобы она удовлетворила чиновников. Обычно налоговые проверяющие свой интерес обосновывают тем, что на любом предприятии затраты, от которых зависит цена конечного продукта, исключительно значимы, поэтому причисление их к косвенным некорректно.

Впрочем, самый надежный метод избавления себя от слишком пристального внимания - это проработка учетной политики организации. В нее можно внести абзацы, где описать механику разделения прямых, косвенных расходов. Дополнительно не будет лишним экономически обосновать принятое решение. Это поможет раз и навсегда решить любые споры и сомнения в корректности работы фирмы. Кроме того, это поможет избежать разногласий внутри организации. Итак, если амортизация основных средств в балансе отражается в качестве косвенных расходов, так и должно быть указано.

Отчетность и амортизация

Как не раз сказано выше, при формировании баланса в нем не указывают напрямую амортизацию объекта ОС. Тем не менее вдумчивый руководитель обычно заинтересован увидеть выделенные бухгалтерией суммы - хотя бы ради проверки корректности работы счетоводов. Чтобы ознакомиться с вычисленными показателями, нужно запросить отчётность о финансовой результативности предприятия.

В этом документе удастся найти суммы износа в различных строках, это определяется особенностями деятельности конкретной организации. Скажем, есть такие предприятия, у которых в процессе производства по основной разновидности работы применяют основные фонды, и больше они нигде не задействованы. Тогда об амортизации расскажет строка 2120, посвящённая продажам и величине себестоимости. А вот если предприятие располагает активами, эксплуатируемым в торговле, тогда информацию можно будет найти в 2210-ой строке, посвященной расходам, вызванным коммерческой деятельностью.

Особые случаи

В некоторых организация ОС применяются в производствах, носящих дополнительный характер. Как правило, это не обычные виды. Некоторые фирмы передают объекты ОС по договору аренды, при этом считается, что получение прибыли от аренды - это не основной источник дохода организации. Тогда амортизацию нужно будет учесть в 2350-ой строке баланса, то есть среди прочих расходов.

Основные фонды можно применять и в общехозяйственных целях. Это допускается, если таковое разрешение было включено в учетную политику предприятия. Амортизационные суммы для такой компании найдут себе отражение в балансе в строке 2220.

Теоретические аспекты: что такое основные средства?

Безусловно, вопрос с отражением амортизации основных средств на балансе предприятия, в отчетности, формируемой бухгалтерами, ясен. Но вот что в принципе следует относить к основным средствам, а что нельзя причислить к этой категории?

ОС - это такие ценности и имущество компании, которые допускается применять в качестве активов на производстве. Они нужны, чтобы производить продукт или оказывать услугу, исполнять работы. Кроме того, принято относить к ОС также такое имущество, которое необходимо, чтобы управление организацией было налажено эффективно.

• оборудование;
• техника, в том числе вычислительная, измерительная;
• здания;
• земля;
• инвентарь, применяемый в хозяйствовании;
• скот;
• посадки многолетних растений;
• дороги.

ОС - это капитальные вложения в землю, включая различные работы, позволяющие повысить качество территории с точки зрения сельского хозяйства. Сюда причисляются природопользовательские объекты, капитальные вложения, сделанные в имущество, полученное по договору аренды.

Перечисленные ОС - это не полный список всех тех, какие существуют во всем многообразии компаний в нашем мире. В некоторых организациях можно найти довольно специфические ОС. В целом решение о причислении того или иного пункта к ОС принимают, оценивая, насколько большое значение имущество имеет для производственных и управленческих процессов внутри компании.

И зачем нужна амортизация?

Когда было принято решение о причислении некоторого объекта к числу основных средств, для него определяется стоимость. Из квартала в квартал она становится меньше на величину, определённую как амортизация. Изначально для объекта принимают решение о том, насколько велик эксплуатационный период. Весь этот срок отчётность по каждому новому кварталу будет содержать обновленные показатели стоимости имущества, причисленного к ОС.

Начисление амортизации производится вне зависимости от того, как велика прибыль организации, равно как и убыток. Ключевые понятия - длительность отчетного периода и установленные показатели амортизации для конкретного объекта ОС. А вот то, как отчисления на амортизацию отражаются в бухгалтерской отчетности, зависит от выбранного в учетной политике метода. Некоторые компании применяют линейный способ отражения данных, у других установлено списание стоимости, зависящее от сроков, пропорциональное продуцируемым фирмой объемам товара. Также можно снижать остатки.

Правила и исключения

К ОС можно отнести только такие, для которых эксплуатационный период превышает 12 месяцев, а первоначальная цена больше 40 тысяч рублей. Кроме ОС, амортизировать можно нематериальные активы. Имущество, подлежащее амортизации, представляет собой вложения капитала, направленные на получение прибыли. Некоторые из них дополнительно связаны с договорами аренды, а также допускается передача в безвозмездное пользование.

Но из этого правила (как и из почти любого) есть некоторых исключения. Например, если речь идет об унитарном предприятии, тогда амортизацию придется начислять на любое имущество, переданное собственником в хозведение либо на правах оперативного управления.

Если есть некоторая компания, нашедшая для себя инвестора, тогда имущество, этим лицом переданное организации, должно у инвестора амортизироваться. Этот процесс регламентируется соглашением об инвестировании, заключаемом в начале сотрудничества. Амортизацию у инвестора начисляют только в тот период, пока действует заключенное соглашение.

Природные ресурсы, земельные участки, товары - объекты, на которые не начисляют амортизацию. Не нужно рассчитывать ее и для ценных бумаг, а также объектов капитального строительства, работы над которыми пока не были завершены.

Наконец, существуют ОС, не признаваемые амортизируемыми. Например, если в сделке не участвуют муниципалы, государственные органы, тогда нельзя назвать амортизируемыми ОС, переданные в безвозмездное пользование.