Организация сдает в аренду автомобиль физическому лицу. Документальное подтверждение расходов. Договор безвозмездного пользования

И в том, и в другом случае есть свои преимущества и недостатки. Если вы решили остановить свои выбор на аренде автомобиля у юридического лица, следует знать, какие «подводные камни» и, наоборот, приятные моменты могут ожидать вас в этом случае.

Плюсы:

Юридическое лицо - официально зарегистрированная компания, а, значит, все сделки проводятся с обязательным заключением договора. Вам не придется беспокоиться о доказательной базе, если дело (не дай бог!) дойдет до суда.
В компаниях, профессионально занимающихся прокатом машин, есть свои сервисные службы и свои контролеры. Меньше вероятности взять в аренду «кота в мешке». Скорее всего, все дефекты и слабые места арендуемого автомобиля владелец озвучит сам.
Вы можете быть уверены, что случаи, прописанные в страховке автомобиля, уже учитывают все возможные нюансы, связанные с управлением по доверенности.
Можно нанять машину с водителем. Тогда ваша ответственность за все, что может произойти в дороге, минимальна. Кроме того, доступна не только аренда легкового автомобиля, но даже аренда микроавтобуса без водителя и с водителем.
Компании - арендодатели строго учитывают километраж и время проката, поэтому переплачивать вам придется только за фактически превышенный лимит оговоренного в договоре срока.

Минусы:

Аренда автомобиля у юр лица всегда дороже, чем у частника.
Многие компании определяют возраст тех, кто имеет право заключать договор аренды. В некоторых случаях ограничения распространяются на лиц до 23 лет.
Если вы нарушите условия договора, просто разойтись не получится. А если при этом еще и пострадал автомобиль, готовьтесь к судебным разбирательствам.

Во всем остальном, аренда машины в официально зарегистрированной компании - более надежное предприятие, нежели сомнительные устные договоренности с частниками. По крайней мере, вы можете заранее разузнать о том, на каких условиях брали напрокат автомобиль в конкретной компании другие клиенты. Поинтересуйтесь, насколько часто возникали конфликты между арендаторами и арендодателями, что послужило их причиной и чем закончился спор. У многих фирм есть свои сайты в Интернете, на которых пользовавшиеся их услугами автолюбители оставляют отзывы. Изучив информацию, вам останется только определиться с компанией, где можно на более приемлемых условиях взять напрокат машину.

Аренда автомобиля для юридических лиц

Когда речь идет об аренде автомобиля, статус юридического лица - не просто формальная констатация факта, а очень важное условие. Если одна из сторон является юридическим лицом, будь то арендатор или арендодатель транспортного средства, это вносит существенные поправки в оформление сделки. И вот с чем это связано.

Если юридическое лицо - арендодатель

В этом случае, получая доход от сдаваемого в аренду автомобиля для пассажирских или грузовых перевозок, компания получает доход. А это значит, что сделка должна быть проведена в соответствии с особенностями бухгалтерского и налогового учета, с прибыли должны быть уплачены соответствующие налоги. Кроме того, в стоимость аренды неизбежно заложены затраты не только на обслуживание машины и заработную плату сотрудников, но и на уплату транспортного и иных видов налога.

Кроме того, организация-арендодатель напрямую заинтересована в сохранности автомобиля, как основного инструмента получения дохода. Поэтому, она вынуждена оформлять не только обязательную страховку, но и массу других вариантов, которые в случае ДТП или форс-мажорных обстоятельств, покроют расходы на ремонт машины.

Разумеется, все эти моменты должны быть заранее прописаны в договоре аренды авто у юридического лица, и арендатор должен быть с ними ознакомлен.

Если юридическое лицо - арендатор

Арендаторами автомобилей являются не только физические, но и юридические лица. И таких, согласно статистике, - большинство. Нередко компании арендуют автомобили для корпоративного использования, например, для доставки заказов клиентам или использования командированными сотрудниками. В этом случае компания несет расходы, которые, так же как и доходы, учитываются при формировании налогооблагаемой базы и обязательно проводятся в соответствующих учетных программах.

Такой арендатор заинтересован в том, чтобы условия договора на оказание услуг были максимально прозрачными и удобными. Естественно, компания-арендатор также учитывает все возможные риски и старается дополнительно обезопасить себя от незапланированных трат и потери времени.

Что касается типового договора на аренду автомобиля между физическим и юридическим лицом, тут стоит отметить несколько немаловажных нюансов:

Обязательно указываются все реквизиты компании и данные физического лица, а также полные данные арендуемого автомобиля, в том числе: марка, госномер, заводские номера всех основных узлов, серия и номер паспорта авто.
В договоре должно быть оговорено временное возмездное владение арендатором арендуемого транспортного средства.
Если в комплекте с машиной в пользование передается какое-то дополнительное оборудование, его список также вносится в договор.
Обязательно указываются цели аренды, срок и адрес для передачи авто.

Обязанности арендодателя включают в себя:

Техническое обслуживание арендованного автомобиля, в том числе и капитальный ремонт, если в течение срока аренды таковой может понадобиться.
Если автомобиль нанимается вместе с водителем или экипажем, то арендодатель должен обеспечить соответствие квалификации водителей и техников общепринятым требованиям. Разумеется, их работу арендодатель также должен оплачивать самостоятельно, в том числе и из средств, переданных в качестве арендной платы.
Страховка - тоже обязанность арендодателя. И никак иначе. В конечном счете, именно он заинтересован в максимальном возмещении ущерба в случае неприятностей.

Арендатор, согласно условиям типового договора аренды автомобиля у юридического лица, обязуется:

Вовремя и в полном объеме вносить плату за аренду автомобиля.
Использовать арендованную машину исключительно в целях, указанных в договоре.
Самостоятельно оплачивать все расходные материалы и топливо.

Очень важен и сам момент передачи авто во временное пользование. Тут дело в том, что если арендатору не посчастливится столкнуться с нечистым на руку арендодателем, то получит он в лучшем случае авто с дефектами, которые потом на него и спишут. В худшем, машина может оказаться в таком состоянии, что после торжественной передачи ключей дотянет максимум до соседнего столба. А виноватым окажется тот, кто в этот момент сидел за рулем.

Как же обезопасить себя от такого поворота событий? Во время передачи необходимо тщательно проверить состояние транспортного средства - начиная от возможных внешних следов предыдущего использования до состояния двигателя, электроники и прочих узлов и систем. Желательно, чтобы на осмотре и со стороны арендатора присутствовал человек, который разбирается в автомобилях и может распознать неполадки.

После того, как осмотр закончен, необходимо подписать акт приема-сдачи автомобиля, который составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами.

Сроки возврата автомобиля арендодателю регламентируются письмом, которое он направляет арендатору после подписания всех необходимых документов.

Стоит напомнить, что если по каким-то причинам, дело дойдет до суда, то неправильно оформленный договор или неполных пакет предоставленных документов может существенно осложнить дело как одной, так и другой стороне.

Вопрос включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, долгое время оставался спорным. Как он решился с принятием главы 25 "налог на прибыль организаций" НК РФ? Облагаются ли указанные расходы ЕСН и налогом на доходы физических лиц? На эти и некоторые другие вопросы вы найдете ответы в предлагаемой статье.

Налог на прибыль

До 1 января 2002 года

В 2000 году налоговые органы занимали достаточно жесткую позицию по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по аренде имущества физического лица. На основании письма МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271@ "По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями" расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемой для целей налогообложения.

Свою позицию МНС России обосновывало тем, что в себестоимость включается арендная плата за основные производственные фонды, а у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, не может быть основных производственных фондов. При этом МНС России ссылалось на постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (см., в частности, постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.96 N 2299/95). Судебная практика также была не в пользу налогоплательщика.

По мнению Президиума ВАС РФ, из п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее -- Положение о составе затрат), следовало, что в состав затрат, относимых на себестоимость продукции, включается плата за аренду в случае аренды отдельных обЪектов основных производственных фондов. Согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденному Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР от 29.12.90 N ВГ-21Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 к основным производственным фондам относятся материально-вещественные ценности, используемые в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, принадлежащие предприятиям, организациям и учреждениям. Таким образом, имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, не может относиться к основным производственным фондам, а включение платы за аренду такого имущества в состав затрат неправомерно.

Необходимо отметить, что уже в 2001 году судебная практика не всегда разделяла данное мнение. В частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2001 N А56-2448/00 определено, что, поскольку налоговая инспекция не оспаривала эксплуатацию арендуемых автомашин именно в производственных целях как основных производственных фондов, все затраты, связанные с получением машин, их содержанием и эксплуатацией, должны включаться в себестоимость продукции независимо от факта регистрации физических лиц в качестве предпринимателей.

С 1 января 2002 года

С 1 января 2002 года споры о том, относится ли имущество физического лица к основным средствам согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, уже не актуальны, поскольку в главе 25 НК РФ содержится и определение основных средств. Согласно ст. 257 НК РФ основное средство -- это часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Признание основных средств таковыми в целях исчисления налога на прибыль не зависит от того, кому принадлежат данные основные средства.

Кроме того, с введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился коренным образом. В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трехусловий.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть:

1. Экономически оправданы.

2. Документально подтверждены.

3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, так как в ст. 270 НК РФ не поименованы расходы в виде затрат по аренде и содержанию имущества, арендованного у физического лица -- не предпринимателя, организациявправе учитывать данные затраты при исчислении налога на прибыль при соблюдении трех вышеназванных условий.

Затраты организации на приобретение ГСМ, на ремонт основных средств, а также арендная плата по арендованному у физического лица автомобилю включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы по арендной плате и приобретению ГСМ принимаются в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, а расходы на ремонт -- согласно п. 1 ст. 260 НК РФ. При этом положения п. 3 ст. 260 НК РФ (где речь идет об арендаторе амортизируемых основных средств, к которым не относится имущество физического лица--арендодателя) относятся к особенностям определения величины расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Специалисты Департамента налогообложения прибыли МНС России, куда редакция обратилась за разЪяснениями, могут ли организации включать в расходы затраты на ремонт арендуемого у физических лиц имущества, разделяют изложенную выше точку зрения при условии, что соблюдаются перечисленные три условия.

Нормы по расходам на ГСМ

До вступления в силу главы 25 НК РФ на практике часто возникали споры по вопросу нормирования расходов на приобретение ГСМ.

В соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат расходы на содержание служебного автотранспорта должны были относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством. В связи с тем, что нормативы для списания затрат на содержание служебного автотранспорта не были утверждены, организации учитывали затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, в суммах фактически произведенных расходов. Аналогичного мнения в ответах на частные запросы предприятий придерживались специалисты Минфина России (см. письмо Минфина России от 12.02.99 N 04-02-04/1).

В то же время в письме МНС России от 30.04.99 N 02-5-11/146 предлагалось при списании ГСМ на себестоимость продукции (работ, услуг) руководствоваться Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России от 29.04.97 (руководящий документ РЗ112194-0366-97). По мнению многих экспертов, предприятия не должны были применять эти нормы при признании сумм расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли, поскольку для предприятий, не входящих в систему Минтранса России, данные нормы не обязательные и носят только рекомендательный характер.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Таким образом, расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в размере фактически произведенных расходов.

Тем не менее на основании разЪяснений МНС России организации по затратам на приобретение ГСМ, осуществленным в 2002 году, а также в предшествующие годы, должны доказать экономическую обоснованность данных расходов, произведенных с превышением норм, утвержденных Минтрансом России.

Документальное подтверждение расходов

Несоблюдение хотя бы одного из условий признания расходов в целях налогообложения (условия см. выше) ставит под сомнение правомерность принятия данных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, большое значение имеет правильное документальное подтверждение произведенных расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации . В связи с тем, что с 1 января 2002 года наличие документов является неотЪемлемым условием признания расходов в целях налогообложения прибыли, налогоплательщикам следует обратить особое внимание на оформление первичных документов, а также на порядок заключения договоров.

При аренде автомобиля у физического лица прежде всего необходимо наличие договора, оформленного надлежащим образом, поскольку именно договор является основным документом, подтверждающим расходы на аренду.

Договоры аренды заключаются в письменной форме на срок, определенный сторонами. Если срок аренды в договоре не определен, он считается заключенным на неопределенный срок и любая из сторон вправе в любое время отказаться от исполнения условий договора, предупредив другую сторону за один месяц.

Организация может арендовать транспортное средство без экипажа (то есть без оказания физическим лицом услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля) или с экипажем.

Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства сэкипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. В этом случае согласно ст. 634 ГК РФ поддерживатьтранспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей, обязан арендодатель(физическое лицо) в течение всего срока договора аренды.

Арендатор возмещает арендодателю расходы по содержанию транспортного средства в составе арендных платежей (они должны учитываться при определении размера арендной платы).

Следует отметить, что по согласованию сторон условия договора могут быть изменены и арендатор может взять на себя полностью или частично расходы по содержанию транспортного средства. Например, по условиям договора за счет средств арендатора может производиться текущий и капитальный ремонт, а расходы на бензин -- полностью оплачиваться арендодателем.

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации. В этом случае в течение всего срока договора аренды поддерживатьарендованное транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор.

Для подтверждения расходов на содержание транспортного средства предприятие должно иметь следующие документы:

Приказы, устанавливающие режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, чеки с АЗС на приобретение ГСМ -- по расходам на ГСМ;

Акты выполненных работ по ремонту, накладные на покупку запчастей и т. п. -- по расходам на ремонт автомобиля.

(Даты признания расходов приведены в разделе "Бухгалтерский и налоговый учет". -- Примеч. ред.)

Договор безвозмездного пользования

На практике некоторые организации вместо договора аренды автомобиля заключают с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, договор безвозмездного пользования (договор ссуды) .

В том случае, если основное средство предоставлено в безвозмездное пользование, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученной услуги включается в базу по налогу наприбыль в качестве внереализационного дохода. При этом стоимость безвозмездно полученной услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование осуществляется исходя из рыночных цен. По мнению автора, рыночной ценой в этом случае является величина арендной платы за аналогичное имущество в данной местности.

На основании ст. 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному пунктами 4--11 ст. 40 НК РФ, то есть на момент совершения внереализационных операций.

При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ. Согласно указанному пункту при определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом под официальными источниками, предоставляющими информацию, понимаются государственные органы (органы исполнительной власти, регулирующие ценообразование).

Дебет 19 Кредит 60 -- 800 руб. -- выделен НДС с расходов по ремонту;

Дебет 20 (26) Кредит 60 -- 4000 руб. -- расходы по ремонту транспортного средства отнесены на себестоимость продукции;

Дебет 68 Кредит 19 -- 800 руб. -- принят к вычету НДС по расходам по ремонту транспортного средства ;

Дебет 71 Кредит 50 -- 3000 руб. -- выданы деньги под отчет на приобретение ГСМ;

Дебет 10 Кредит 71 -- 3000 руб. -- подотчетное лицо отчиталось по расходам на приобретение ГСМ;

Дебет 20 (26) Кредит 10 -- 3000 руб. -- стоимость ГСМ отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен особый порядок принятия к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Поэтому при наличии кассового чека, но при отсутствии счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС при приобретении ГСМ в розничной торговле за наличный расчет эта сумма к вычету не принимается.

Аналогичного мнения придерживаются и специалисты МНС России (см. п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). При этом согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов. Следует отметить, в что в Налоговом кодексе РФ (в частности в ст. 170 НК РФ) не содержится прямой нормы, регламентирующей порядок отнесения сумм НДС в такой ситуации.

При использовании организацией в целях учета доходов и расходов метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

При использовании организацией кассового метода учета доходов и расходов расходы признаются после их фактической оплаты, при условии, что расходы уже осуществлены, то есть у организации на момент оплаты есть встречное обязательство перед поставщиком. При кассовом методе моментом признания расходов будет более поздняя из дат: дата оплаты или дата принятия к учету товара (работы, услуги) .

Даты признания расходов по арендной плате и содержанию арендованного автомобиля см. в табл. 1.

Таблица 1

Вид расхода	Дата признания расходов
Вид расхода	при методе начисления	при кассовом методе
Арендная плата	Ежемесячно (обычно последний день месяца)	Дата оплаты арендных платежей, относящихся к отчетному периоду (при последующей оплате) или последний день месяца (при оплате авансом)
Расходы на приобретение ГСМ (на АЗС)		Дата утверждения авансового отчета
Услуги по ремонту автомобиля	Дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг)	Дата оплаты данных услуг при условии, что работы уже выполнены (услуги оказаны)
Запчасти	Дата использования запчастей для ремонта автомобиля	Дата оплаты при условии, что материалы уже оприходованы

Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, на основании первичных документов будут отражены на счетах налогового учета (теми организациями, которые будут открывать данные счета) и в регистрах налогового учета .

Рассмотрим на примере отражение расходов на содержание служебного автотранспорта в налоговом учете, используя подход, изложенный в указанной статье.

Пример 2

В июне 2002 года организация арендовала у физического лица, не являющегося предпринимателем, автомобиль без экипажа. По договору размер арендной платы составляет 5000 руб. в месяц. Транспортное средство используется для доставки производственных грузов. В данном месяце расходы на ГСМ составили 3000 руб. Для учета доходов и расходов организация использует метод начисления. Дата утверждения авансового отчета по расходам на приобретение ГСМ -- 28 июня 2002 года.

Организации необходимо сделать следующие проводки по налоговым счетам.

Дебет Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ" -- 3000 руб. -- отражены затраты на ГСМ;

Дебет Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ" -- 5000 руб. -- отражена сумма арендной платы за арендованный у физического лица автомобиль;

Кредит Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ" -- 8000 руб. -- расходы на содержание служебного автотранспорта учтены в уменьшение налоговой базы в качестве косвенных расходов.

Регистр по счету Н90.2.22 будет иметь следующий вид (см. табл. 2).

Для упрощения примера другие операции, осуществленные в январе--июне 2002 года, не учитываются.

Таблица 2

Регистр по счету Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ"

Дата	Наименование операции	Документ	Признание расходов (Дебет Н90.2.22), руб.	Списание расходов (Кредит Н90.2.22), руб.
	Остаток на начало месяца		0
28.06.2002	Расходы на приобретение ГСМ	Авансовый отчет от 28.06.2002 N 1	3000
30.06.2002	Арендная плата по автомобилю ВАЗ-2106 за июнь 2002 года	Договор аренды от 03.06.2002 N 1	5000
30.06.2002	Списание расходов в уменьшение налоговой базы			8000
	Обороты за месяц		8000	8000
	Обороты за январь--июнь		8000	8000
	Остаток на конец месяца		0

Ответственный за составление регистра __________ (А.Ю. Борисова)

Обороты по кредиту счета Н90.2.22 за отчетный период отразятся в строке 150 приложения N 2 листа 02 налоговой декларации и в составе других расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, попадут в строку 020 листа 02 указанной декларации.

Так как расходы в виде затрат по аренде и содержанию имущества, арендованного у физического лица, не поименованы в ст. 270 НК РФ, организациявправе учитывать их при исчислении налога на прибыль, если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С 1 января 2002 года налоговые органы вправе не признать расходы в целях налогообложения, если документы, подтверждающие данные расходы, не оформлены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации

Согласно разЪяснениям специалистов МНС России и в 2001 году и в 2002 году в при признании в целях налогообложения расходов на содержание полученного в безвозмездное пользование имущества применяются те же подходы, что и при учете расходов по договорам аренды. -- Примеч. ред.

См. комментарий к ст. 250 НК РФ в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98.

Следует напомнить, что с 1 января 2002 года налог с продаж не взимается, если юридические лица производят оплату наличными денежными средствами

Необходимо отметить, что согласно ст. 171 главы 21 НК РФ вычет НДС не зависит от признания расхода в целях налогообложения прибыли. Вычет производится, если товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых обЪектами обложения НДС.

Подробнее о признании расходов при кассовом методе см. статью "Кассовый метод признания доходов и расходов","РНК", 2002, N 8. -- Примеч. ред.

Дата признания при кассовом методе и дата признания при методе начисления расходов на приобретение ГСМ на автозаправочных станциях в таблице совпадают. Здесь рассмотрен случай, когда водитель заправляется на АЗС самостоятельно. В случае оптовой закупки горюче-смазочных материалов датой признания этих расходов, по мнению автора, будет являться дата передачи ГСМ в производство -- при методе начисления и дата оплаты оприходованных ГСМ -- при кассовом методе.

Здравствуйте уважаемые форумчане!
Физическое лицо не состоящее в трудовых отношениям с юрлицом хочет арендовать грузовой автомобиль у данного юрлица.
Вопрос следующий - нет ни каких препятствий для заключения подобного договора?
Я так понимаю это будет договор аренды ТС без экипажа.
И второй вопрос - правильно ли составлен мною договор:

ДОГОВОР №
АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ БЕЗ ЭКИПАЖА
г. _________ "___"_________ 20__ г.
_______________________________________________, именуемое далее
(наименование предприятия, организации)
"Арендодатель", в лице ________________________________________________,
(должность, фамилия, имя, отчество)
действующего на основании __________________________________________,
(Устава, положения, доверенности)
с одной стороны и гр. __________________________________, именуем__ в
(фамилия, имя, отчество)
дальнейшем "Арендатор", с другой стороны заключили настоящий
договор о нижеследующем:

1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА.
1.1. Арендодатель на условиях настоящего договора предоставляет Арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг управления ими и их технической эксплуатации.
1.2. Количество и технические характеристики транспортного средства содержатся в Приложении № 1, которое является неотъемлемой частью настоящего договора
1.3. Транспортное средство принадлежит Арендодателю на праве собственности, свободно от прав и притязаний третьих лиц, в залоге и под арестом не состоит.
1.3. Стоимость передаваемого в аренду транспортного средства оценивается Сторонами в размере _______________________________________ рублей.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН.
2.1 Арендодатель:
2.1.1 Одновременно с подписанием настоящего договора осуществляет передачу Арендатору транспортного средства. При передаче транспортного средства от Арендодателя к Арендатору и при возврате транспортного средства Арендатором Арендодателю Стороны составляют акт приема-передачи. В акте указываются:
дата и место составления акта;
наименование сторон;
характеристики транспортного средства;
состояние транспортного средства;
стоимость транспортного средства.
2.1.2. Обязуется:
- передать транспортное средство в состоянии, пригодном для его эксплуатации в производственных целях, согласно назначению транспортного средства;
2.1.3. Вправе осуществлять контроль за использованием Арендатором транспортного средства.
2.1.4. Вправе производить проверки правильности эксплуатации переданного в аренду транспортного средства, в соответствии с техническими условиями их эксплуатации.
При установлении фактов пользования транспортным средством с нарушением правил эксплуатации и обслуживания транспортных средств, представителем Арендодателя совместно с представителем Арендатора составляется акт, в котором фиксируются выявленные нарушения. Составленный акт рассматривается представителями сторон в течение пяти дней с момента его составления.
2.2 Арендатор:
2.2.1. Обязуется своевременно оплачивать Арендодателю арендную плату, в порядке и в сроки, установленных разделом 3 настоящего договора.
2.2.2. Обязуется использовать транспортные средства в соответствии с его прямым назначением.
2.2.3. Передавать в субаренду транспортное средство, арендуемое по настоящему договору, только с предварительного письменного согласия Арендодателя.
2.2.4. За свой счет организовать охрану транспортного средства, обеспечивающую его сохранность.
2.2.5. При прекращении настоящего договора Арендатор обязан в течение 5-ти дней вернуть Арендодателю транспортные средства в рабочем состоянии, с учетом нормального износа.
2.2.6. Нести расходы по страхованию транспортных средств, ответственности за ущерб, который может быть причинен посредством транспортных средств или в связи с их эксплуатацией неограниченным кругом лиц (ОСАГО).
2.2.7. Полностью нести риск гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременного износа и повреждения в процессе эксплуатации транспортных средств.
2.2.8. Поддерживать транспортные средства в исправном и укомплектованном состоянии, обеспеченные исправными ремнями безопасности, бортовыми устройствами мониторинга, по сезону оснащенными авторезиной, в течение всего срока действия настоящего договора, производить техническое обслуживание АТС, текущий и капитальный ремонт, нести расходы по проведению технического осмотра. Предоставить копии документов, подтверждающих прохождение технического обслуживания с отметкой организации, имеющей право проведения технического обслуживания. После проведения технического обслуживания данное транспортное средство предоставляется контролеру технического состояния автомобиля Арендодателя для его проверки и составления акта осмотра.
2.2.9. Нести расходы на приобретение используемых в процессе эксплуатации транспортных средств материалов, в том числе на оплату горюче-смазочных материалов.
2.2.10. Нести расходы на оплату сборов, пошлин, налогов и иных платежей, возникающих в связи с эксплуатацией транспортных средств и предусмотренных действующим законодательством РФ.

3. АРЕНДНАЯ ПЛАТА.
3.1. Арендатор уплачивает арендную плату в размере определенном Приложением № 2, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.
3.2. Арендная плата оплачивается не позднее 10 календарных дней с момента предоставления акта выполненных работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя (с учетом НДФЛ), либо по соглашению сторон иным, не запрещенным законом способом.
3.3. Ориентировочная арендная плата за весь период аренды составляет ____________________________________________________ рублей с учетом НДФЛ.
3.4. Размер арендной платы может быть изменен только по письменному соглашению сторон.

4. ПОРЯДОК ВОЗВРАЩЕНИЯ АРЕНДУЕМОГО ИМУЩЕСТВА.
4.1. По истечении срока аренды Арендатор обязан передать Арендодателю арендуемое имущество по акту сдачи-приемки.
4.2. Арендуемое имущество должно быть передано Арендодателю в том же состоянии, в котором оно было передано в аренду с учетом амортизационного износа.
4.3. Арендуемое имущество считается фактически переданным (возвращенным) Арендодателю, с момента подписания акта сдачи-приемки. Арендодатель вправе потребовать от Арендатора внесения арендной платы за период использования имуществом с момента окончания срока аренды до момента передачи (возвращения) имущества.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН.
5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, изменение и расторжение договора в одностороннем порядке, Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
5.2. Арендатор является владельцем источника повышенной опасности на весь срок аренды.
Арендатор несет ответственность за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, его механизмом, устройством, оборудованием вследствие использования, хранения, владения или эксплуатации.
5.3. Все риски, связанные с разрушением или потерей, кражей, преж¬девременным износом, порчей или повреждением транспортного средства, независимо от того, исправим или неисправим ущерб, принимает на себя Арендатор. В слу¬чае возникновения какой-либо угрозы арендатор должен за свой счет и по выбору Арендодателя предпринять следующее:
- отремонтировать транспортное средство или заменить его на любое аналогич¬ное, приемлемое для арендодателя (транспортное средство, доставленное в замену поврежденного или утраченного, должно рассматриваться в качестве правомерной замены перво¬начально предусмотренного, а право собственности на него должно быть передано Арендодателю).
- погасить всю задолженность по выплате арендной платы, а так¬же стоимость арендованного транспортного средства, определенную в договоре аренды (п. 1.3. настоящего договора -"Сумма закрытия сделки"). Остаточная стоимость транспортного средства (сумма закрытия сделки) должна быть выплачена в течение одной недели после предъявления арендо¬дателем требований об уплате. Обязательство Арендатора внести сумму арендной платы считается выполненным по получению Арендодателем остаточ¬ной стоимости (суммы закрытия сделки).

6. СТРАХОВАНИЕ
6.1. Арендодатель обязан без участия Арендатора обеспечить соот¬ветствующее страхование как самого транспорта, так и страхование от не¬желательных последствий его использования с учетом всех усло¬вий, предусмотренное действующим законодательством России в качестве обязательного, с обязательным возмещением Арендатором, произведенных Арендодателем затрат. Стоимость затрат должна быть выплачена в течение одной недели после предъявления Арендо¬дателем требований об уплате.

7. ФОРС-МАЖОР.
7.1. Стороны освобождаются от ответственности за нанесенный материальный ущерб вследствие частичного или полного неисполнения обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора, и которые Стороны не могли предусмотреть или предотвратить всеми разумными мерами (форс-мажорные обстоятельства). К таким обстоятельствам относятся: стихийные бедствия, военные действия и любые другие чрезвычайные обстоятельства, находящиеся вне контроля Сторон, за исключением актов и действий государственных органов.
7.2. Стороны должны немедленно известить письменно друг друга о начале и окончании обстоятельств форс-мажора в 3-х дневный срок, а также предоставить для подтверждения документ компетентного государственного органа.

8. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
8.1 Настоящий договор вступает в силу с «___» __________ 2012 года и действует по 31 декабря 2012 г., а в части взаиморасчетов – до их полного завершения.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Арендатор имеет право расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке при условии письменного предупреждения Арендодателя не менее чем за 60 дней до даты расторжения договора. Арендодатель имеет право расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке при условии письменного предупреждения Арендатора не менее чем за 30 дней до даты расторжения договора
9.2. За месяц до истечения срока аренды Арендатор должен уведомить Арендодателя о намерении продлить срок договора.
9.3. Любые изменения и дополнения к настоящему договору, действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями сторон. Приложения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью
9.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах. Оба экземпляра идентичны и имеют одинаковую силу. У каждой из сторон находится один экземпляр настоящего договора.
9.5. Настоящий договор, подписанный с использованием средств факсимильной связи, имеет юридическую силу, но с обязательным последующим предоставлением оригиналов договора Сторонам не позднее 30 календарных дней.
9.6. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

ПРИЛОЖЕНИЯ К ДОГОВОРУ:
Приложение № 1 –Акт приема передачи
Приложение № 2 – Расчет арендной платы

7. Юридические адреса и реквизиты сторон

Арендодатель: ____________________________________________________

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

Арендатор: __________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)

Паспорт серия _________________ No. ___________ выдан _______________
_____________________________________________________________________
адрес: ______________________________________________________________
ИНН: _________________________ СНИЛС: _____________________________

Арендодатель Арендатор

___________________ ____________________
(подпись) (подпись)